6 ндфл пример заполнения с материальной помощью. Материальная помощь не подлежит налогообложению
Когда у работника возникает необходимость непредвиденных или крупных денежных расходов, материальную помощь ему может оказать его работодатель. Решение об оказании денежной помощи принимается в каждом случае индивидуально и не связано с выполнением трудовых обязанностей. Сумму выплаты тоже определяет сам работодатель, исходя из своих финансовых возможностей.
О том, как отразить материальную помощь в 6-НДФЛ, расскажем в этой статье.
Когда матпомощь облагается НДФЛ
По какой бы причине не выплачивалась материальная помощь, она включается в доход работника, с которого удерживается НДФЛ (п. 1 ст. 212 НК РФ). Хотя, некоторые виды матпомощи от налогообложения полностью или частично освобождены.
Так, не удерживается НДФЛ с любой матпомощи, общей суммой не более 4000 руб. в год, работникам и бывшим сотрудникам, уволившимся при выходе на пенсию по возрасту или инвалидности (п.28 ст. 217 НК РФ). Работодатель может выплатить матпомощь любого размера, но с суммы, превышающей лимит, придется удержать 13% налога.
Данное правило имеет исключения, когда вся матпомощь не облагается НДФЛ:
- оплата лечения работника или его супруга, детей до 18 лет, родителей, а также оплата медуслуг, оказанных бывшим работникам, уволившимся на пенсию, при условии, что матпомощь оказана из чистой прибыли работодателя (п. 10 ст. 217 НК РФ);
- единовременная матпомощь, связанная со смертью члена семьи (супруга, родителей, детей) работника, или бывшего работника на пенсии, а также матпомощь членам семьи умершего работника (п. 8 ст. 217 НК РФ);
- суммы, выплаченные пострадавшим от стихийного бедствия, иных чрезвычайных обстоятельств, или от терактов в России (п. 8.3 и 8.4 ст. 217 НК РФ); в том числе налогом не облагается матпомощь, выплаченная членам семьи лиц, погибших при указанных обстоятельствах.
Также, необлагаемой является матпомощь в пределах 50 000 руб. при рождении (усыновлении) ребенка, произведенная каждому из родителей до годовалого возраста малыша (в первый год после усыновления) (п. 8 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.07.2017 № 03-04-06/47541).
Как отражается материальная помощь в 6-НДФЛ
В расчете 6-НДФЛ матпомощь может отражаться полностью, частично или не отражаться вовсе:
- если матпомощь полностью облагается налогом, то и в 6-НДФЛ она будет отражена по строке ,
- если вся сумма помощи освобождена от НДФЛ, и при этом данный вид выплаты не указан в Приложении № 2 к приказу ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387, с учетом которого заполняется строка вычетов 030, в расчет 6-НДФЛ она не включается вовсе,
- если матпомощь облагается налогом частично, то ее полную сумму нужно указать по строке 020 расчета, а по строке 030 указать необлагаемую часть.
Рассмотрим варианты заполнения расчета на примерах.
Пример 1
У сотрудника Иванова в ноябре родился ребенок, а 14.12.2017 г. он получил матпомощь от работодателя в сумме 60 000 руб.
Оказанную отцу ребенка материальную помощь в 6-НДФЛ отразим следующим образом:
- строки 020, 130 – 60 000, начисленный и выплаченный доход;
- строка 030 – 50 000, необлагаемый налогом лимит матпомощи на ребенка, указанный в перечне вычетов Приложения № 2 к приказу № ММВ-7-11/387 (код 508);
- строки 040, , 140 – 1300, исчисленный и удержанный НДФЛ с суммы превышения лимита ((60 000 – 50 000) х 13%).
Дата фактического получения дохода – день выплаты матпомощи работнику (пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ), поэтому в строке 100 укажем день, когда выплата была перечислена Иванову, т.е. - 14.12.2017.
Дата удержания НДФЛ – день фактической выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ), значит, по строке 110 тоже укажем 14.12.2017.
Поскольку перечислить удержанный с матпомощи НДФЛ следует не позднее следующего после выплаты дня, по строке 120 укажем срок – 15.12.2017.
Пример 2
Сотруднику Петрову в 2017 году работодателем дважды была перечислена материальная помощь: единовременная, в связи со смертью отца – 10 000 руб. (16.10.2017г.), и матпомощь к отпуску – 5000 руб. (01.12.2017 г.).
Данная материальная помощь в 6-НДФЛ отражается следующим образом:
- Матпомощь, связанная со смертью родственника, выплаченная единовременно, полностью необлагаема. Данный вид вычета не указан в вышеупомянутом Приложении № 2 к приказу ФНС, поэтому выплату Петрову в сумме 10 000 руб. отражать в 6-НДФЛ не нужно.
- Сумма матпомощи Петрову к отпуску превышает допустимый лимит необлагаемой выплаты на 1000 руб. (5000 руб. – 4000 руб.). В Приложении № 2 к приказу ФНС данный вид вычета указан под кодом 503.
Заполняем 6-НДФЛ:
- по строкам 020 и 130 отражается сумма «отпускной» матпомощи – 5000,
- по строке 030 покажем сумму, необлагаемую НДФЛ – 4000,
- строки 040, 070 и 140 – 130, сумма исчисленного и удержанного налога ((5000 руб. – 4000 руб.) х 13%,
- строка 100 – 01.12.2017, дата фактического получения дохода,
- строка 110 – 01.12.2017, дата удержания НДФЛ,
- строка 120 – 04.12.2017, срок перечисления НДФЛ с матпомощи (перенесен на ближайший рабочий день, в связи с выпадением на выходные).
Индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, привлекающие наемных работников, становятся налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны ежеквартально предоставлять в налоговые органы расчет суммы налога на доходы физических лиц (форма 6-НДФЛ). Эта форма отчетности содержит обобщенную информацию о доходах всех сотрудников и сумме исчисленного и удержанного налога.
Работодатель может оказать материальную помощь сотруднику в связи материнством, выходом на пенсию, отпуском и в других случаях. Как отразить материальную помощь в 6-НДФЛ — рассмотрим ниже.
Материальная помощь не подлежит налогообложению
Налоговый Кодекс предусматривает случаи, когда работодатель не удерживает налог и не отражает в форме 6-НДФЛ следующие выплаты:
- единовременная помощь членам семьи умершего работника;
- выплаты лицам, пострадавшим от стихийного бедствия или чрезвычайной ситуации, а также членам семьи погибших;
- выплаты, пострадавшим от террористических актов на территории страны, а также членам семьи погибших;
- единовременная помощь при выходе на пенсию, в связи со смертью родственника.
Материальная помощь подлежит налогообложению
Материальная помощь, указанная в перечне Приложения 2 Приказа ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@, может не облагаться НДФЛ, но отражается в 6-НДФЛ по строке 020. Рассмотрим несколько примеров.
У ИП Хрумова работает 3 сотрудника. Зарплату получают два раза в месяц: аванс 5 числа и окончательный расчет 30 числа каждого месяца. Налоговых вычетов на детей нет. За январь — июнь индивидуальный предприниматель начислил своим сотрудникам заработную плату в размере 630 тыс. рублей.
Пример 1
По случаю выхода на пенсию Иванову И.И. 22 июня 2018 года начислили материальную помощь в размере 10 000 рублей. Выплата работодателем при выходе сотрудника на пенсию не облагается НДФЛ при сумме выплат не более 4 000 рублей.
- В строке 020 пишем 640 000 рублей, в строке 030 — 4 000 рублей.
- Сумма налога с заработной платы 630 000 * 13% = 81 900 рублей.
- Налога с материальной помощи исчисляем с 6 000 рублей (разница между 10 000 рублей и 4 000 рублей), сумма налога — 6 000 * 0.13 = 780 рублей.
- В строки 040, 070 вписываем 82 680 рублей.
- В строке 060 — 3.
В разделе 2 проставляем даты фактического получения дохода и удержания налога с них (строки 100, 110 и 120).
- строка 100 — дата получения помощи;
- строка 110 — дата удержания НДФЛ (налог удерживается при фактической выплате дохода);
- строка 120 — дата уплаты налога (следующий день после выплаты).
- Если сумма материальной помощи не превышает установленный лимит, то заполнять строки 110 и 120 не нужно.
Апрель.
Строка 100 — 30.04.18
Строка 110 — 30.04.18
Строка 120 — 01.05.18
Май. Размер заработной платы — 105 тыс. рублей (строка 130), НДФЛ 13 650 рублей (строка 140) = (105 000 * 13%).
Строка 100 — 31.05.18
Строка 110 — 31.05.18
Строка 120 — 01.06.18
Июнь. Размер заработной платы — 105 тыс. рублей (строка 130), НДФЛ 13 650 рублей (строка 140) = (105 000 * 13%).
Строка 100 — 30.06.18
Строка 110 — 29.06.18
Строка 120 — 02.07.18
Ошибки нет в том, что дата удержания налога раньше даты фактического получения дохода (Письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106).
Получение материальной помощи. Строка 130 — 10 тыс. рублей. Строка 140 — 780 рублей.
Строка 100 — 22.06.18
Строка 110 — 22.06.18
Строка 120 — 25.06.18
Пример 2
Индивидуальный предприниматель выплатил 5 июня сотруднице 50 тыс. рублей по случаю рождения ребенка 1 июня. Сумма выплаты, не превышающая 50 тыс. рублей, не облагается НДФЛ.
- В строке 020 указываем 680 000 рублей.
- В строке 030 — 50 000 рублей.
- В строки 040 и 070 — 81 900 рублей.
Даты и суммы получения заработной платы заполняем аналогично (см. Пример 1).
Получение выплаты в связи с материнством:
- Строка 100 — 05.06.18.
- Строка 110, 120 и 140 не заполняем (налог не удерживается).
- Строка 130 — 50 000 рублей.
Если бы выплата в связи с материнством составила 70 тыс. рублей, то пришлось бы удерживать налог, так как сумма выплаты более 50 тыс.рублей.
- В строке 020 — 700 000 рублей.
- В строке 030 — 50 000 рублей.
Рассчитываем НДФЛ с материальной помощи: (70 000 — 50 000) * 13% = 2 600 рублей.
- В строке 040 — 84 500 рублей = 81 900 + 2 600 рублей.
- В строке 070 — 84 500 рублей.
- Строка 100 — 05.06.18.
- Строка 110 — 05.06.18.
- Строка 120 — 06.06.18.
- Строка 130 — 70 000 рублей.
- Строка 140 — 2 600 рублей.
Пример 3
С 14 по 27 мая Сидоров А.А. уходит в ежегодный отпуск. По коллективному договору каждому сотруднику полагается материальная помощь в размере 4 000 рублей. С этой выплаты необходимо удержать 13% независимо от суммы дохода.
- За год сумма дохода составила 420 000 рублей = 35 000 рублей * 12 месяцев.
- Размер среднедневного заработка составил 1 194,54 рублей = 420 000 / 12 месяцев / 29,3.
- Размер отпускных составил 16 723,56 рублей = 1 194,54 * 14 дней.
- Единовременная помощь к отпуску 4 000 рублей.
- В строке 020 пишем 650 724 рубля = 630 000 + 16 723,56 + 4 000.
- В строке 030 — 0.
- В строке 040 и 070 — 84 594 = (81 900 + 2 174 +520) рублей.
При заполнении второго раздела отдельно заполняются строки для отпускных, отдельно для материальной помощи. Для отпускных:
- В строке 100 — 11.05.2018 (отпускные выплачиваем не позже чем за три дня до отпуска).
- Строка 110 — 11.05.2018.
- Строка 120 — 31.05.2018 (НДФЛ с отпускных уплачивается не позднее последнего числа месяца, в котором отпускные были получены).
- Строка 130 — 16 724 рубля.
- Строка 140 — 2 174 рубля.
Для материальной помощи:
- В строке 100 — 11.05.2018 (начисляют вместе с отпускными).
- Строка 110 — 11.05.2018.
- Строка 120 — 14.05.2018.
- Строка 130 — 4 000 рублей.
- 140 — 520 рублей.
Строка 080 “Сумма налога не удержанная”
Эта строка отражает сумму НДФЛ, которую невозможно удержать с получателя дохода. Например:
- сотрудник получил подарок стоимостью свыше 4 000 рублей, но в дальнейшем не получал доходов в денежной форме;
- получение физлицами призов в ходе рекламной акции, розыгрыша;
- выплата физлицу по решению суда задолженности по зарплате.
Сумма в этой строке указывается нарастающим итогом. Ошибочно писать в этой строке сумму исчисленного НДФЛ с зарплаты за июнь, которую сотрудники получат в июле. Эта сумма у вас появится уже в 6-НДФЛ за 9 месяцев.
Формируйте 6-НДФЛ в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия . Система сама заполнит строки справки на основании данных бухучета. Легко ведите учет, начисляйте зарплату, отправляйте отчетность через интернет, получайте консультации наших экспертов. Первые 14 дней работы — бесплатно.
В организации положением об оплате труда предусмотрены единовременная выплата к отпуску и материальная помощь, которая выплачивается вместе с отпускными. Материальная помощь до 4000 руб. не облагается НДФЛ. Если сумма больше, то НДФЛ удерживается. Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ рассмотрели как отразить выплаченные суммы в 6-НДФЛ
05.09.2016Порядок заполнения формы 6-НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами по НДФЛ, в обязанности которых входят исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата исчисленного НДФЛ (далее также - налог) в бюджет.
Начиная с 2016 года на налоговых агентов по НДФЛ возложена обязанность по ежеквартальному представлению в налоговые органы Расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, форма (далее - Расчет 6-НДФЛ) и порядок заполнения которого (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (абзац третий п. 2 ст. 230 НК РФ).
Расчет 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.1 Порядка). Напомним, налоговые агенты ведут регистры налогового учета по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ.
Расчет 6-НДФЛ содержит два раздела:
- раздел 1 «Обобщенные показатели», в котором указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка);
- раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ», в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания НДФЛ, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).
Если раздел 1 Расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год, то в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода (смотрите, например, письма ФНС России от 27.04.2016 № БС-4-11/7663, от 24.03.2016 № БС-4-11/5106 , от 18.02.2016 № БС-3-11/650@ ). Данное обстоятельство обусловливает возможное несовпадение показателей раздела 1 и раздела 2 Расчета 6-НДФЛ (смотрите также письмо ФНС России от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@).
Порядок заполнения отдельных строк раздела 2 Расчета 6-НДФЛ разъяснен налоговой службой (смотрите, например, письма ФНС России от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 30.05.2016 № БС-4-11/9532@ , от 24.05.2016 № БС-4-11/9248 , от 17.05.2016 № БС-4-11/8718@ , от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@ , от 24.03.2016 № БС-4-11/5106 , от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@ , от 12.02.2016 № БС-3-11/553@ , от 20.01.2016 № БС-4-11/546@ ):
- строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ;
- строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
- строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
То есть в том числе исходя из положений главы 23 НК РФ дата фактического получения дохода, дата удержания НДФЛ и дата перечисления НДФЛ в бюджет - это три самостоятельные даты, каждая из которых определяется на основании отдельных норм указанной главы.
При этом порядок определения указанных дат зависит от вида выплачиваемого налогоплательщику дохода.
В общих случаях дата фактического получения доходов в денежной форме определяется как день выплаты (перечисления на банковский счет) такого дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Перечислить суммы исчисленного и удержанного налога налоговый агент обязан не позднее дня, следующего за днем выплаты (за некоторым исключением) (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Единовременная выплата к отпуску
Какой-либо особый порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с сумм единовременной выплаты к ежегодному отпуску главой 23 НК РФ не предусмотрен.
Доход в виде единовременной выплаты к ежегодному отпуску, полагаем, представляет собой, по сути, поощрительную (стимулирующую) выплату .
Статья 129 ТК РФ определяет стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) как один из элементов заработной платы (оплаты труда работника).
В целях исчисления НДФЛ в отношении дохода в виде оплаты труда предусмотрено специальное положение, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Однако, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 12.11.2007 № 03-04-06-01/383, для целей применения п. 2 ст. 223 НК РФ под доходом в виде оплаты труда понимается непосредственно вознаграждение за выполненные трудовые обязанности. В связи с этим дата фактического получения дохода в виде стимулирующей выплаты (в письме - премии) должна определяться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого дохода. Указанная позиция подтверждена Минфином России в письме от 27.03.2015 № 03-04-07/17028, являющемся ответом на запрос ФНС России.
Отсюда можно сделать вывод, что единовременная выплата к отпуску, носящая стимулирующий, поощрительный характер, отражается в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ следующим образом:
- по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается день выплаты (перечисления) единовременной выплаты к отпуску согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ;
- п. 4 ст. 226 НК РФ);
- п. 6 ст. 226 НК РФ).
Материальная помощь к отпуску
На основании п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи , оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 рублей за налоговый период. Таким образом, доход в виде материальной помощи, сумма которого не превышает 4000 рублей, не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ и, как следствие, при расчете рассматриваемого налога.
В вышеприведенном п. 2 ст. 230 НК РФ однозначно сказано, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется только в отношении исчисленных и удержанных сумм налога. Поэтому, если общая сумма материальной помощи, выплаченная организацией работнику в налоговом периоде (в течение календарного года), не превысит 4000 рублей, то такие доходы в расчет по форме 6-НДФЛ включаться не должны (т.к. в отношении них налог не исчисляется). Сделанный вывод согласуется с позицией ФНС России, изложенной в письмах от 24.03.2016 № БС-4-11/5106 и от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, где указано, что доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в ст. 217 НК РФ, не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ.
В то же время, если общая сумма материальной помощи, выплаченной сотруднику в календарном году, окажется выше 4000 рублей, то с разницы между суммой фактически выплаченной материальной помощи и установленным лимитом (4000 руб.) налоговый агент обязан исчислить НДФЛ, удержать и уплатить его в бюджет.
Материальная помощь является выплатой социального характера, не относящейся к оплате труда (п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). Полагаем, на основании этого ФНС России разъяснила в письме от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@, что датой фактического получения дохода в виде материальной помощи считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, ссылаясь на пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечислить - не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, материальная помощь к отпуску отражается в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ аналогично единовременной выплате к отпуску:
- по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается день выплаты (перечисления) материальной помощи к отпуску согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ;
- по строке 110 «Дата удержания налога» указывается та же дата, что и в строке 100, то есть дата выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- по строке 120 «Срок перечисления налога» указывается день, следующий за датой выплаты рассматриваемого дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Отметим, как было сказано выше, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется только в отношении исчисленных и удержанных сумм налога (именно налога, а не доходов). При расчете НДФЛ с сумм материальной помощи НДФЛ исчисляется только с разницы между фактически выплаченной помощью и 4000 рублей. Следовательно, в Расчет 6-НДФЛ должны попадать только данные о доходах, с которых фактически исчисляется налог (т.е. именно часть материальной помощи, фактически подлежащая налогообложению, а не вся сумма материальной помощи).
Отпускные
Средний заработок, сохраняемый на период ежегодного отпуска, не является оплатой труда в понимании п. 2 ст. 223 НК РФ, поскольку период отпуска относится ко времени отдыха, то есть времени, в течение которого работник не выполняет никаких трудовых обязанностей (ст.ст. 106 , 107 , 114 , 139 ТК РФ). Поэтому дата фактического получения дохода при выплате сотруднику отпускных определяется по правилам пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ - на день его выплаты (перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) (смотрите письма Минфина России от 26.01.2015 № 03-04-06/2187, от 06.06.2012 № 03-04-08/8-139 , письмо ФНС России от 24.10.2013 № БС-4-11/190790, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11).
Удержание НДФЛ с отпускных также производится на дату их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Соответственно, даты, отражаемые по строке 100 и по строке 110 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ, в отношении таких выплат тоже будут совпадать.
Однако порядок определения даты перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного с отпускных (а также пособий по временной нетрудоспособности), с 2016 года регулируется специальной нормой - абзацем вторым п. 6 ст. 226 НК РФ: при выплате таких доходов налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Это означает, что срок перечисления НДФЛ с доходов в виде отпускных определяется как последнее число месяца, в котором фактически произведена выплата отпускных, например, если в июле - 01.08.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ), в августе - 31.08.2016 и т.д.
Например, при выплате отпускных 9 августа 2016 года по строке 100 и по строке 110 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ должна указываться дата 09.08.2016, а по строке 120 - 31.08.2016 (смотрите письма ФНС России от 11.05.2016 № БС-4-11/8312 и № БС-3-11/2094@).
Пункт 4.2 Порядка предусматривает отдельное заполнение строк 100-140 в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, но различные сроки перечисления НДФЛ (письмо ФНС России от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).
Таким образом, если отпускные работнику, а также единовременная выплата и материальная помощь к отпуску выплачиваются ему в один день, то и удержать НДФЛ с данных сумм организация должна в тот же день, но срок перечисления НДФЛ с сумм отпускных отличается от сроков перечисления налога с сумм единовременной выплаты и материальной помощи. В таком случае на сумму отпускных отдельно заполняются строки 100-140 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ , а на единовременную выплату и материальную помощь к отпуску - другие строки раздела 2 Расчета 6-НДФЛ.
Нужно ли отражать в разделе 2 отчета 6-НДФЛ выплату работнику материальной помощи?
Разберем на примере, как отражается материальная помощь в 6-НДФЛ. Главное условие, что выплата производилась не в даты, установленные в компании для выплаты аванса и заработной платы.
Вопрос: Нужно ли отражать в разделе 2 отчета 6-НДФЛ выплату работнику материальной помощи в сумме не более 4000 руб.? Выплата производилась не в даты, установленные в компании для выплаты аванса и заработной платы.
Ответ: Доходы, которые освобождены от налогообложения не полностью, а только в пределах норм, отражают в расчете 6-НДФЛ так же, как в справке 2-НДФЛ. То есть в состав доходов включайте всю выплаченную сумму материальной помощи, а ту часть, которая не облагается НДФЛ, отражайте в составе вычетов.
Дата фактического получения дохода в виде материальной помощи - день фактической выплаты. Эту дату укажите по строке 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ.
Данный порядок можно применить и для отражения матпомощи полностью уменьшенной на вычет. В таком случае в разделе 2 укажите:
- по строке 100 - 05.09.2016;
- по строке 110 - 00.00.0000;
- по строке 120 - 00.00.0000;
- по строке 130 - 3000 руб.;
- по строке 140 - 0 руб.
Одновременно сообщаем, что на основании положений статей 21 и 24 Кодекса налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета для получения разъяснений по заполнению расчета по форме 6-НДФЛ с учетом конкретных ситуаций.
Обоснование
Как отразить в 6-НДФЛ материальную помощь
Ответ на этот вопрос зависит от вида нормируемых доходов.
Подарки, призы, материальная помощь в 6-НДФЛ
Например, 14 марта организация оказала сотруднику материальную помощь в размере 3000 руб. Потом этот же сотрудник вновь обратился за материальной помощью, и 6 июня ему выплатили еще 5000 руб. Общая сумма материальной помощи - 8000 руб. От налогообложения освобождается 4000 руб. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать при выплате второй материальной помощи, составляет 520 руб. (8000 руб. - 4000 руб. ? 13%).
В расчете за I квартал материальная помощь до 4000 рублей в 6-НДФЛ, выплаченная в марте, отражена:
в разделе I:
- по строке 020 - 3000 руб.;
- по строке 030 - 3000 руб.;
в разделе II:
- по строке 100 - 14.03.2016;
- по строке 110 - 14.03.2016;
- по строке 120 - 15.03.2016;
- по строке 130 - 3000 руб.;
- по строке 140 - 0 руб.
В расчете 6-НДФЛ за полугодие отражаются обе выплаты:
- по строке 020 - 8000 руб.;
- по строке 030 - 4000 руб.;
в разделе II:
- по строке 100 - 06.06.2016;
- по строке 110 - 06.06.2016;
- по строке 120 - 07.06.2016;
- по строке 130 - 5000 руб.;
- по строке 140 - 520 руб.
Таким образом, по итогам I квартала материальная помощь отражена как выплата, полностью освобожденная от налогообложения. А по итогам полугодия - как выплата, освобожденная от налогообложения в пределах норматива, установленного пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Как отразить материальную помощь в 6-НДФЛ — данный вопрос встал перед налогоплательщиками с начала 2016 года в связи с нововведениями налогового законодательства. Об актуальных моментах при формировании отчета 6-НДФЛ и внесении в него сведений о финансовой поддержке сотрудников расскажем в этой статье.
Материальная помощь в 6-НДФЛ : теория нововведений
С начала 2016 года организации и индивидуальные предприниматели обязаны предоставлять отчетную документацию 6-НДФЛ. Этот отчет содержит консолидированные данные по конкретному предприятию о доходах, полученных физлицами, включая (абз. 6 п. 1 ст. 80 НК РФ):
Скачать форму документации |
- показатели начисленных и уплаченных доходов, в том числе финансовой поддержки;
- налоговые льготы;
- рассчитанные и перечисленные налоги;
- прочие данные, используемые при исчислении налога.
Нормативная база, регулирующая вопросы оформления и заполнения формы 6-НДФЛ, включает Налоговый кодекс РФ, приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ и множество разъясняющих писем Федеральной налоговой службы по конкретным ситуациям, связанным с формированием указанной отчетной формы.
Среди них письменные разъяснения:
- от 13.11.2015 № БС-4-11/19829;
- от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@;
- от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@;
- от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@ и др.
В форму 6-НДФЛ внесены изменения Приказом ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@. Обновленный бланк вступил в силу с 26.03.2018. За 2017 год 6-НДФЛ можно сдать и по новой, или по старой форме. А за 1 квартал 2018 года нужно отчитываться только на новом бланке.
Исходя из нормативных требований, сдача 6-НДФЛ должна происходить в заявленные сроки (п. 2 ст. 230 НК РФ):
- за первые 3 месяца — не позже 30 апреля;
- за полугодие — не позже 31 июля;
- за 9 месяцев — не позже 31 октября;
- за 12 месяцев — не позже 1 апреля следующего года.
Финансовая поддержка в виде различных выплат, предоставляемых сотрудникам, также является доходом, который к тому же при определенных условиях облагается подоходным налогом. Соответственно, материальная помощь в 6-НДФЛ также должна быть отражена.
Скачать актуальный бланк 6-НДФЛ можно .
Какие выплаты относятся к матпомощи
Денежная помощь представляет собой финансовую поддержку, которую организация оказывает членам трудового коллектива, попавшим в нестандартные, требующие материальных затрат условия. Положения о матпомощи, оказываемой предприятием, устанавливаются в трудовых соглашениях с работниками и коллективных договорах.
Матпомощь может быть классифицирована по следующим видам:
- Исходя из периодичности предоставления:
- разовая;
- систематическая.
- В зависимости от выделенных средств:
- денежная;
- вещевая.
- По основанию предоставления:
- в связи с рождением детей;
- при стихийных бедствиях и природных катаклизмах;
- как помощь на погребение умершего родственника;
- при проблемах со здоровьем и т. д.
Часть выплат, формально подпадающих под определение материальной помощи, могут составлять элементы системы оплаты за выполнение трудовых функций, а значит, фактически представлять собой не финансовую поддержку от компании сотрудникам, а разновидность платы за выполнение должностных обязанностей.
Не знаете свои права?
Согласно пояснениям, приводим в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № 4350/10 и письмах Минфина России от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144 и от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912, в этом случае отчисления должны быть:
- зафиксированы трудовым соглашением или колдоговором как часть системы платы за труд;
- зависимы от величины зарплаты и качества исполнения трудовых функций.
Кроме того, для целей формирования отчетного документа 6-НДФЛ имеет значение порядок налогообложения сумм финансовой помощи. В частности, случаи освобождения от подоходного налога по основаниям, указанным в ст. 217 НК РФ, в том числе единовременных выплат и компенсаций, не превышающих 4 000 руб. за отчетный год. Рассмотрим как отразить материальную помощь в 6-НДФЛ.
Как написать заявление на матпомщь, читайте .
Отражение финансовой поддержки различных видов в 6-НДФЛ (в том числе до 4000 руб. и более)
Порядок отражения сумм материальной помощи в 6-НДФЛ различен. Данные суммы могут:
- не указываться совсем;
- отражаться частично;
- заполняться полностью.
- В отчете не указываются матвыплаты, не нашедшие отображения в приложении 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@, так как размер рассчитанного налога (графа 040) выявляется в виде разницы между перечисленным доходом (графа 020) и суммой налоговых преференций (графа 030), умноженной на налоговую ставку (графа 010). К тому же, в соответствии с письмом ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, сведения о налоговых льготах (графа 030) заполняются исходя из данных, определенных в приказе ФНС РФ № ММВ-7-11/387@, приложение 2.
Таким образом, в отчете не указываются (пп. 8, 8.3 и 8.4 ст. 217 НК РФ):
- разовая финансовая поддержка на похороны родственника, оказываемая трудящемуся или члену трудового коллектива, ушедшему на пенсию, а также семье умершего сотрудника;
- фин. поддержка, связанная с природными катаклизмами;
- выплаты пострадавшим от терактов и членам их семей.
- Положения п. 2 ст. 230 НК РФ бесспорно указывают на то, что отчетность 6-НДФЛ должна содержать сведения только о рассчитанных и перечисленных налогах, соответственно, если размер финансовой поддержки работнику не превысит 4 000 руб. за год, то вносить данные о таких выплатах в отчет не нужно. Это согласуется с пояснениями ФНС, данными в письмах от 23.03.2016 № БС-4-11/4901 и от 24.03.2016 № БС-4-11/5106. Если же размер фин. поддержки трудящемуся за год превысит 4 000 руб., то с излишков должен быть рассчитан и уплачен налог, а информация об этом занесена в отчет. То же самое касается единовременной выплаты, связанной с рождением детей, только не облагаемый налогом лимит в этом случае составляет 50 000 руб.
- Финансовая помощь организации, облагаемая подоходным налогом, полностью должна указываться в отчетном документе 6-НДФЛ без каких-либо исключений.
Как отразить матпомощь в 6-НДФЛ (пример заполнения)
Отчетность 6-НДФЛ формируется на основе сведений, составляющих регистр налогового учета предприятия. Внутренней документацией компании можно утвердить отдельный регистр, содержащий все коэффициенты, требующиеся для заполнения 6-НДФЛ.
Отчетность 6-НДФЛ состоит из 2 разделов:
- сводные данные;
- даты и суммы реально полученных доходов и переведенного налога.
Раздел 1 формируется нарастающим итогом с начала года, а раздел 2 — на основе показателей, произведенных за отчетный квартал. В свою очередь, раздел 1 условно может быть разделен на 2 блока, состоящих из:
- граф с 010 по 050;
- граф с 060 по 090.
1-й блок заполняется самостоятельно по каждой из налоговых ставок, то есть, если в штате компании числятся как резиденты (ставка 13%), так и нерезиденты (ставка 30%), графы 1-го блока заполняются 2 раза. 2-й блок заполняется 1 раз.
При фиксации в отчете сведений о предоставлении сотрудникам материальной помощи необходимо помнить, что, несмотря на отсутствие обязанности взыскать налог с такой выплаты, оказанной в размере менее 4 000 руб., целесообразно сведения об этом в отчете указать. Такая предусмотрительность поможет избежать ошибок при исчислении налога, так как матпомощь может выплачиваться за год не единожды.
Пример
В марте 2018 года работник получил финансовую помощь 3 000 руб., а в июне этот же специалист получил еще одну матпомощь в размере 15 000 руб. Следовательно, в отчетной документации 6-НДФЛ за 1-й квартал матпомощь будет указана по графе 020 — 3 000 руб., по графе 030 — 3 000 руб. В отчете за 2-й квартал (полугодие) эти выплаты значатся по графе 020 — 18 000 руб., по графе 030 — 4 000 руб.
Больше информации о расчете 6-НДФЛ вы найдете в нашей специальной рубрике .
Чтобы верно отразить сведения о финансовой поддержке сотрудника в отчетном документе 6-НДФЛ, требуется правильно классифицировать вид выплаты и определить, облагается ли подоходным налогом такая поддержка и в каком размере.