Принцип непрерывности деятельности предполагает что компания. Допущения как основополагающие бухгалтерские принципы. Восстановление после аварий или обеспечение непрерывности деятельности организации
Возникновение новых экономических и правовых взаимоотношений предполагает ориентацию бухгалтерского учета на общепринятые в мировой практике принципы его ведения.
Принцип – это основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтерского учета закреплены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08). Согласно данному ПБУ принципы подразделяются на базовые и основные.
Федеральный учетный совет при осуществлении своих правовых и полковых полномочий. Принимая во внимание, что бразильские стандарты бухгалтерского учета и их технические интерпретации представляют собой доктрину учета, которая устанавливает правила технических процедур, которые должны соблюдаться при выполнении работы.
Учитывая постоянную эволюцию и возрастающую важность ревизии, которая требует обновления и совершенствования норм, направленных на ее регентство, с тем чтобы поддерживать постоянное сопоставление и корректировку между выполняемой работой и способом или процессом этого достижения.
Базовые принципы (допущения) – это условия, которые создаются организацией при постановке учета:
- Имущественная обособленность. Имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и иных организаций.
- Непрерывность деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности.
- Последовательность применения учетной политики. Выбранная организацией учетная политика будет последовательно применяться от одного отчетного периода к другому.
- Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.
Основные принципы (требования) – это общепринятые принципы ведения учета, вытекающие из действующего законодательства:
Принимая во внимание, что принятая форма использования работы учреждений, с которыми Федеральный бухгалтерский совет поддерживает регулярные и официальные отношения, соответствует директивам, содержащимся в этих отношениях. В этом стандарте устанавливаются процедуры и критерии, касающиеся ответственности аудитора в отношении права собственности на допущение оперативной преемственности проверяемого лица в качестве основы для подготовки финансовой отчетности.
Нормальная непрерывность деятельности организации должна привлекать особое внимание аудитора при планировании его работы при анализе рисков аудита и должна дополняться при проведении его экзаменов. Доказательств нормальности в течение одного года после даты финансовой отчетности достаточно, чтобы охарактеризовать эту преемственность.
- Полнота. Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
- Своевременность. Все факты хозяйственной деятельности должны быть отражены в учете своевременно.
- Осмотрительность (или осторожность). Организация должна быть более готова к учету убытков, чем к учету доходов.
- Приоритет содержания перед формой. Отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания.
- Непротиворечивость. Тождественность данных бухгалтерского учета внутренней аналитической информации.
- Рациональность. Рациональное и экономное ведение учета, исходя из условий деятельности и величины организации.
Согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Если в ходе разбирательства есть указания, которые ставят под сомнение такую непрерывность, аудитор должен применять такие дополнительные процедуры, какие он сочтет необходимыми для формирования итогового и окончательного заключения по этому вопросу.
В предположении, что аудитор делает вывод о наличии признаков риска в ходе обычной деятельности предприятия, он должен оценить возможные последствия для отчета о активах, особенно в отношении реализации активов. Когда установлено, что есть доказательства риска в нормальной непрерывности деятельности организации, аудитор должен, по его мнению, упомянуть в пункте акцента последствия, которые такая ситуация может иметь для непрерывности деятельности организации, с тем чтобы пользователи имели адекватную информацию об этом.
Основополагающие принципы бухгалтерского учета западных стран в России называют понятием «допущения», которое по существу является синонимом термина «принцип учета», к этому понятию примыкают термины «требования», «правила».
Наличие основополагающих принципов (допущений, требований и правил) бухгалтерского учета предполагает их безусловное исполнение. По существу, они объясняются самим предназначением бухгалтерского учета в рыночной экономике, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятий, быть составляющей общегосударственной системы формирования микро- и макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения бухгалтерского учета.
Хотя это не является исчерпывающим, по крайней мере, следующие допущения должны приниматься аудитором при анализе непрерывности проверяемого лица. При планировании и выполнении аудиторских процедур, а также при оценке своих результатов аудитор должен рассмотреть вопрос о праве собственности на предположение о непрерывности операционной деятельности и подготовку финансовой отчетности.
В отсутствие информации об обратном, подготовка финансовой отчетности предполагает, что предприятие будет продолжать функционировать в течение обозримого периода, не менее одного года с даты закрытия базы финансового года. Следовательно, активы и обязательства отражаются на основе того, что предприятие может реализовать свои активы и погасить свои обязательства в ходе своей обычной деятельности. Если это предположение необоснованно, возможно, что предприятие не может реализовать свои активы или погасить свои обязательства по суммам и срокам погашения.
Понятия «допущения» и «требования» также являются правилами ведения бухгалтерского учета. Они установлены пп. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
Понятие «допущения» примерно соответствует понятию «основополагающие бухгалтерские принципы» в западном учете. В отечественном учете это понятие относится по существу к правилам ведения учета и составления отчетности. При этом указанные в положении по учетной политике допущения не обязательно должны объявляться организацией - их принятие и следование им подразумеваются. Вместе с тем если организация при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает отступления от установленных допущений, то она обязана указать причины этих отступлений.
Как следствие, возможно, что значения и классификация активов и обязательств в финансовой отчетности должны быть скорректированы. Аудитор должен учитывать риск того, что предположение о непрерывности работы больше не подходит. Указания на то, что непрерывность операционной деятельности подвержены риску, могут быть получены из финансовой отчетности или из других источников. Примеры этих типов показаний, которые должны быть рассмотрены аудитором, представлены ниже. Этот список не является исчерпывающим, и не всегда существование одного или нескольких из этих факторов означает, что предположение о непрерывности работы ставится под сомнение.
Положением по учетной политике установлены следующие допущения: имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных п. 5 ПБУ 1/2008, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности (п. 19 ПБУ 1/2008). В частности, если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана (п. 20 ПБУ 1/2008).
Важность этих указаний часто может быть смягчена другими факторами. Например, влияние на предприятие, которое не может погасить свои обычные долги, может быть компенсировано планами руководства по поддержанию адекватных денежных потоков другими способами, такими как выбытие активов, реструктуризация платежей по кредиту или получение дополнительного капитала, Аналогичным образом предприятие может смягчить потерю крупного поставщика, если у него есть другой подходящий источник поставки.
В ходе аудита аудитор выполняет процедуры, призванные получить доказательства в качестве основы для выражения мнения о финансовой отчетности. Когда возникают неопределенности в отношении предположения организации о непрерывности работы, некоторые из этих процедур могут иметь дополнительное значение или может потребоваться выполнение дополнительных процедур или обновление информации, полученной ранее.
Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.
В бухгалтерском учете и в балансе организации может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью, или контролируемое имущество (например, долгосрочная аренда). Все прочие материальные ценности, денежные средства и обязательства должны учитываться на забалансовых счетах. Такой подход предполагает раздельный учет имущества организации и имущества других субъектов гражданского права, в том числе собственников. Тем самым обеспечивается основа для определения контрагентами действительного имущественного и финансового состояния организации, так как по бухгалтерскому балансу они могут судить, например, о размерах источников покрытия долгов организации.
Координация действий по планированию непрерывности деятельности организации
Процедуры, относящиеся к этому вопросу, среди прочего, включают. При анализе денежных потоков, результатов и других соответствующих прогнозов аудитор должен учитывать надежность системы внутреннего контроля предприятия, которая генерировала такую информацию.
Аудитор должен также рассмотреть вопрос о том, подходят ли предположения, лежащие в основе прогнозов, в данных обстоятельствах. Кроме того, аудитору следует сопоставлять предполагаемые данные с текущего периода с результатами, достигнутыми до даты, а также историческое поведение фактических результатов с бюджетами этих периодов.
Допущение непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
Оценка рисков и анализ их последствий для бизнеса
Аудитор должен также рассмотреть и обсудить с руководством планы на будущее, такие как планы распоряжаться активами, привлекать средства или реструктурировать долги, сокращать или задерживать расходы или увеличивать капитал. Надежность этих планов для аудитора уменьшается по мере увеличения периода реализации запланированных решений и ожидаемых событий.
Акцент должен быть сделан на планах, которые могут оказать значительное влияние на платежеспособность предприятия в обозримом будущем. В этом случае аудитор должен получить адекватные и адекватные аудиторские доказательства того, что такие планы осуществимы, что они могут быть реализованы и что их результаты обеспечат улучшение ситуации в организации. Аудитор должен получить письменное заявление от администрации в отношении этих планов посредством письма об ответственности администрации.
Согласно п. 12 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики производится с начала отчетного года, однако скорректировать ее положения теперь допустимо и в течение года, если возникнут причины для этого. Все изменения и дополнения в учетную политику оформляются соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации.
Организация может вносить изменения в учетную политику, если:
После того, как были выполнены необходимые процедуры, была получена вся необходимая информация, и был рассмотрен эффект любого плана управления и других смягчающих факторов, аудитор должен решить, должен ли долг, возникший в предположении непрерывности были удовлетворительно разрешены.
Если, по мнению аудитора, достаточные и соответствующие аудиторские доказательства были получены для поддержки продолжающегося бизнес-предположения предприятия, аудитор не должен менять свое мнение. Если, по мнению аудитора, предположение о непрерывности работы уместно из-за смягчающих факторов, особенно в результате планов руководства, аудитор должен рассмотреть вопрос о том, следует ли раскрывать такие планы или другие факторы в финансовой отчетности. В случае, если такое раскрытие было сочтено необходимым и не было сделано надлежащим образом, аудитор выражает мнение в квалифицированном или неблагоприятном мнении, в зависимости от обстоятельств, в результате отсутствия или недостаточности информации.
Изменилось законодательство РФ или нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету;
Фирма разработала новые способы ведения бухгалтерского учета. Новый метод ведения бухгалтерского учета должен обеспечить более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
Если раскрытие считается адекватным, аудитор не должен выражать свое мнение с оговоркой или с неблагоприятным мнением и должен рассмотреть процедуру пункта Если раскрытие не считается целесообразным, аудитор должен рассмотреть этот пункт. Вот пример такого параграфа. Если в Финансовых отчетах не имеется должного раскрытия информации, аудитор должен предоставить заключение с квалификацией или неблагоприятным мнением, если это необходимо. Вот пример абзацев, которые описывают причину оговорки и мнение, когда должно быть выдано квалифицированное мнение.
Существенно изменились условия хозяйствования (в частности, произошла реорганизация или организация начала вести новые виды предпринимательской деятельности). [п.10 ПБУ 1/2008]
Например, если возникнут ранее не встречавшиеся факты хозяйственной деятельности (например, в связи с открытием филиала или приобретением в собственность основных средств), то можно внести дополнения в учетную политику, т.е. добавить способы отражения таких фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Это не считается изменением учетной политики. Дополнять учетную политику можно в любой момент в течение отчетного года. Действовать внесенные дополнения начинают сразу после их оформления.
Компания не раскрыла, что она не может пересмотреть свои банковские кредиты. Финансовая отчетность не включает никаких таких корректировок. Если результат неправильного предположения, используемого при подготовке финансовой отчетности, является настолько большим и актуальным, что приводит к занижению финансовой отчетности, аудитор должен сделать отрицательное заключение.
Определение ключевых ресурсов
Соблюдение предположения о непрерывности деятельности, как правило, отсутствует, когда речь идет о проверке внутреннего юридического лица. Однако, когда таких обстоятельств не существует или когда финансовое финансирование предприятия может быть отозвано, а существование предприятия может подвергаться риску, это правило должно быть принято.
Одним из положений ПБУ 1/2008 является применение ретроспективного метода отражения в бухгалтерском учете последствий внесения изменений в учетную политику, не связанных с изменениями законодательной и нормативной базы по бухгалтерскому учету.
При использовании ретроспективного метода отражения последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Бюро имеет более 600 плотных страниц и бросает вызов любой попытке синтеза. Вот почему этот обзор имеет лишь скромные цели: во-первых, дать читателю общее представление о проекте и работе, лежащей в его основе, и представить моментальный снимок его истории в движении; второй, чтобы почувствовать изобилие и эвристический характер, а не проникать и обсуждать многочисленные локальные аргументы, которые он предлагает. Этот текст структурирован в двух основных главах. Первый представляет собой доли книги и устанавливает ее в эволюции исследовательского проекта ее автора.
Сущность этого метода заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» разд. III «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Вторая принимает общую структуру работы и представляет содержание частей, которые ее составляют. Бюро является частью эпистемологии исследовательских программ. Лакатос с убежденностью в том, что понятие программы относится к социальным наукам и охватывает различные виды исследований: эмпирические, философские, технологические, логико-математические.
Эта динамика программы обеспечивает основу для различных исследований, предотвращает риски дрейфующих или блуждающих последовательных конкретных проектов, определяет их методы проверки, конкретно определяет способы общения с социальными практиками, кроме неопределенности, неопределенной приложение, формализует условия для его расширения и развития, объясняет возможности примирения и взаимного оплодотворения с другими программами, выбирает объекты дебатов и споров. Бюро, в которых он разоблачил семью программ действий в своих различных компонентах.
Корректировки необходимо вносить, чтобы соблюсти принцип сопоставимости данных бухгалтерской отчетности. Поэтому подлежащие корректировке показатели должны быть сформированы так, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.
В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».
ПБУ 1/2008 предъявляет следующие требования к качеству информации:
· требование полноты (полнота отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности);
· требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности);
· требование осмотрительности: учётная политика организации должна обеспечивать бо́льшую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
· требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;
· требование непротиворечивости: тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетамсинтетического учёта на последний календарный день каждого месяца;
· требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйствования и величины организации.
2. Допущение непрерывности деятельности
Пункт 6 ПБУ 1/98 гласит: « Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и обязательства будут погашаться в установленном порядке».
Это допущение с позиции организации учетного процесса означает, что даже при отсутствии дохода (выручки) у организации могут быть расходы, относимые в дебет счета 90[ 11 ].
3. Последовательность применения учетной политики
Пункт 6 ПБУ 1/98 гласит, что « Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому».
Соблюдение данного допущения обеспечивает создание определенной стабильности ведения учетного процесса. Однако данное допущение не означает невозможности внесения изменений в учетную политику. Пункт 4 статьи 6 Закона № 129- ФЗ от 21. 11. 96 г. и п. 16 ПБУ 1/98 говорят о случаях изменения учетной политики.
Одной из основных проблем при формировании учетной политики в организациях является стремление отразить в ней как можно больше вопросов. А в учетной политике должны быть отражены способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств, имеющихся на балансе на первое число отчетного периода, на который разрабатывается учетная политика. Появление новых активов и обязательств, возникновение новых способов ведения бухгалтерского учета дает право вносить дополнения в учетную политику. В этом случае организация не меняет учетную политику, а дополняет её, приписывая каждый новый нюанс[ 10 ].
Хотелось бы обратить внимание на разницу между дополнением и изменением учетной политики. Из содержания ПБУ 1/98 следует, что решение о применении иных способов ведения бухгалтерского учета, по сравнению с ранее принятыми, повлечёт за собой изменение учетной политики, которое возможно с первого числа нового календарного года. В случае изменения законодательства возможно изменение учетной политики в середине отчетного года. Но это, возможно, потребует пересчета вступительных остатков на первое число отчетного года. Появление новых активов и обязательств в течение отчетного года может вызвать дополнение к учетной политике[ 36 ]. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна включать следующие позиции:
Причину изменения учетной политики
Обоснованность такого изменения
Оценку последствий изменений в денежной оценке [ 9 ].
В международной практике порядок изменения в учетной политике изложен в МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». Согласно п.49 МСФО 8 «изменение в учетной политике должно быть применено ретроспективно, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддаётся определению» [ 19 ].
В Указаниях по формированию показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22. 07. 03 № 67н, приводится порядок применения ретроспективного метода в случае изменения учетной политики. Изменения учетной политики, вызывающие изменения активов и обязательств, производятся за счет нераспределенной прибыли, изменяют вступительные остатки отчетного года, на который разрабатывается учетная политика [ 36 ]. Таким образом, бухгалтерский учет в Российской Федерации стремительно приближается к международным стандартам ведения учета.
4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности
При формировании учетной политики предполагается, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
В сущности здесь в ПБУ 1/98 закреплен метод начисления, как и в налоговом учете, то есть, доходы и расходы подлежат отражению в отчетном периоде, к которому они относятся[ 17]. Законодательно, отступление от данного метода мы видим в п.4 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание», согласно которому « организация – заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную в п.3 настоящего Положения задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает её в составе кредиторской задолженности»[ 30 ].
Законодательство также предоставляет возможность отступления от данного допущения организациям, имеющим статус малого предприятия. Согласно п.20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н) решение о применении либо неприменении допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (кассового метода) принимается организацией самостоятельно [ 18 ].
В налоговом учете при признании доходов и расходов также применяется метод начисления. Согласно статьям 271 и 272 НК РФ доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического получения или выплаты денежных средств соответственно. Однако и в налоговом учете есть отход от метода начисления. Согласно п.6 статьи 272 НК РФ расходы на все виды страхования включаются в состав расходуемой части при определении налоговой базы на прибыль на момент перечисления денежных средств. Второе отклонение от соблюдения допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности в налоговом учете введено Законом № 58- ФЗ от 06. 07. 05 в части капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованные основные средства. С 1 января 2006 года капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованные основные средства, компенсируемые арендодателем, включаются в перечень амортизируемого имущества арендодателя на дату прекращения расчетов с арендатором[ 7 ].
В ПБУ 1/98 также изложены требования, предъявляемые к формированию учетной политики. Если рассматривать организацию учетного процесса как элемент учетной политики, то эти требования должны исполняться в обязательном порядке, а не отражаться обособленно в учетной политике организации[ 36 ]. Вместе в тем в связи с «активизацией» сближения с МСФО хотелось бы обратить особое внимание на исполнение этих требований при ведении бухгалтерского учета, формировании показателей бухгалтерской отчетности, тем более большинство из перечисленных требований уже нашли своё отражение в действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Требование полноты
Учетная политика организации должна обеспечивать полноту отражения фактов хозяйственной деятельности. Некоторые специалисты в комментариях к ПБУ 1/98 утверждают, что учетная политика не может обеспечить полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, поскольку представляет собой описание специфических способов ведения учета используемых субъектами.
Однако в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если при составлении отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Требование полноты реализуется через требование существенности. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к балансу и отчету, если каждый из этих показателей в отдельности не существенен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иными словами, существенность при формировании отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов. В Приказе об учетной политике на предстоящий отчетный год указывается:
** Уровень существенности, применяемый организацией при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности
** База (отчетные данные), к которой применяется количественная оценка уровня существенности
** Уровень существенности, принимаемый организацией при формировании стоимости активов.
Требование своевременности означает своевременное отражение в учетном процессе всех фактов хозяйственной деятельности. Так согласно статьи 8 Закона № 129 – ФЗ от 21.11.96 «все хозяйственные операции… подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких – либо пропусков или изъятий».
Одной из проблем, часто встречающихся на практике, нормативно не урегулированной, является решение вопроса: в каком отчетном периоде признавать расходы и доходы, подтвержденные документами, датированными следующими отчетными периодами? По данному вопросу бухгалтер может принять решение самостоятельно и закрепить его в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В МСФО о требовании осмотрительности сказано, что «в случае неоправданной задержки информации она может потерять свою уместность».
Требование осмотрительности, которое предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Реализация принципа осмотрительности напрямую связана с организацией учетного процесса, а именно с созданием резерва под снижение стоимости материальных ценностей, резерва сомнительных долгов, обесценение финансовых вложений[ 11 ].
Например, согласно ПБУ 5/01 « Учет материально – производственных запасов» резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается за счет финансовых результатов организации[ 23 ]. При расчете налогооблагаемой базы создание резерва не учитывается. Это ещё одна проблема, с которой сталкиваются при формировании учетной политики организации и которая влечет за собой несоблюдение принципа осмотрительности многими бухгалтерами.
Требование приоритета содержания перед формой означает, что учетная политика организации должна обеспечивать отражение в учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
Например, в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 « Учёт финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина РФ от 10. 12. 02 № 126н, к финансовым вложениям относятся представленные другим организациям займы. Вместе с тем п.2 ПБУ 19/02 определяет условия принятия актива в качестве финансовых вложений. Одним из условий является способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Следуя принципу приоритета содержания над формой, предоставленные другим организациям беспроцентные займы не могут признаваться финансовыми вложениями. Ведение бухгалтерского учета и представление в отчетности беспроцентных займов, предоставленных другим организациям, должно относиться к расчетам между организациями[ 36 ].
Указанное требование соблюдать очень сложно, так как организации в первую очередь должны соблюдать требования нормативных документов.
Требование непротиворечивости должно обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета[ 36 ].
Требование рациональности заключается в том, что учетная политика должна предполагать рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Исполнение данного требования предполагает сопоставление затрат на организацию системы бухгалтерского учета с реальным полезным эффектом от её действий[ 10 ]. Данное требование реализуется при организации аналитического учета по ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденному Приказом Минфина РФ от 19. 11. 02 № 114н[ 31 ].
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно – распорядительного документа. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Существуют два различных способа раскрытия учетной политики:
· публикация в печати
· отражение в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности.
Таким образом, обобщая вышесказанное:
1) При формировании учетной политики должны приниматься во внимание все документы нормативной системы регулирования бухгалтерского учета;
2) В связи со «сближением с МСФО» необходимо ещё раз проанализировать допущения и требования, уже заложенные в действующих документах, но пока не востребованные;
3) Отсутствие новых документов в нормативной системе регулирования бухгалтерского учета и ориентация на применение принципов и положений, заложенных в МСФО, переводит вопросы составления бухгалтерской отчетности, организацию учетного процесса в сферу профессионального суждения бухгалтера.
Сроки передаются в бухгалтерию, где осуществляется синтетический и аналитический учет всех операций, составляется отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, по организации в целом. Учетная политика предприятия ЗАО «ТелеСОТА» составляется главным бухгалтером в конце года на следующий за ним год и утверждается Приказом генерального директора предприятия. В соответствии с учетной политикой...
Операций. По данным этих документов аудиторы формируют представление о конкретных действиях администрации по оформлению, регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности. Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета и учетной политики, предприятия аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего...